Бухгалтерский учет

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее — организации) определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (далее — Инструкция № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается среди прочего материальная помощь работникам организации, а также другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен в том числе для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50; далее — Инструкция № 50).

Единовременная материальная помощь к отпуску будет отражаться в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Подоходный налог

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее — подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 НК.

В пункте 2 статьи 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные, в частности, от организаций, являющихся местом основной работы, в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, — в размере, не превышающем 2 821 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абзаца второго части первой пункта 23 статьи 208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в пункте 24 статьи 208 НК.

Таким образом, доход работника в виде единовременной материальной помощи к отпуску, не являющийся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будет облагаться подоходным налогом, если размер дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода по месту основной работы не превышает 2 821 бел. руб.

В случае если имеется превышение указанной величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно пункту 55 Инструкции № 50 следующим образом:

Страховые взносы

Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — страховые взносы в ФСЗН) являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»* (п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 15 июля 2021 г. № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления обязательных страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — страховые взносы в Белгосстрах) являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297).

Пунктом 13 Перечня № 115 определены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115).

Так, в соответствии с подпунктом 13.1 пункта 13 Перечня № 115 в случае, если в течение календарного года по основному месту работы сумма выплат, предусмотренных пунктом 13 Перечня № 115, не превышает сумму 2 821 бел. руб., страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

В случае если имеется превышение указанной величины, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются с суммы превышения.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Страховые взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, если единовременная материальная помощь к отпуску облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, то с учетом положений Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление, за исключением указанной в подпункте 2.7 пункта 2 статьи 170 НК (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).

Исходя из вышеизложенного единовременная материальная помощь к отпуску учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного пунктом 3 статьи 171 НК.

В отношении учета при налогообложении прибыли страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует принимать во внимание следующее.

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подпункте 2.5 пункта 2 статьи 170 НК (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Страховые взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В данной ситуации в составе внереализационных расходов учитываются страховые взносы в ФСЗН в части, приходящейся на сумму выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли.

При отсутствии такого раздельного учета вся сумма страховых взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если выплата единовременной материальной помощи к отпуску производится несколько раз за год (т.е. не единовременно), для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску) (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 апреля 2019 г. № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах»).