Материальная помощь может оказываться в денежной и натуральной форме. Материальная помощь в натуральной форме может быть предоставлена организацией путем передачи материальных ценностей, выполнения собственными силами работ (оказания услуг), оплаты работ (услуг), выполненных сторонними организациями и др.
Порядок оказания материальной помощи оговаривается в локальном правовом акте организации (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении об оказании материальной помощи и др.). Порядок документального оформления выплаты материальной помощи организация разрабатывает самостоятельно.
В настоящей статье подробнее остановимся на материальной помощи работникам к юбилею организации, не являющейся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей и оказываемой в денежной форме, и рассмотрим, каким образом следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете ее оказание работникам. А также определим, является ли выплата указанной материальной помощи объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — страховые взносы в ФСЗН) и страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» (далее — страховые взносы в Белгосстрах) с учетом последних изменений законодательства в этой области.
Бухгалтерский учет
При определении порядка формирования в бухгалтерском учете информации о расходах в организациях следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (далее — Инструкция № 102).
Так, в соответствии с пунктом 13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается, среди прочего, материальная помощь работникам организации.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50; далее — Инструкция № 50).
Начисление материальной помощи работникам к юбилею организации отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата материальной помощи работникам к юбилею организации отражается:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Подоходный налог с физических лиц
Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 НК.
В пункте 2 статьи 196 НК перечислены полученные плательщиками доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:
-
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 2 440 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в пункте 24 статьи 208 НК;
-
иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в пункте 38 статьи 208 НК, — в размере, не превышающем 161 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).
Таким образом, доходы работников в виде материальной помощи к юбилею организации, не являющиеся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом с физических лиц, если размер дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2 440 бел. руб. (по месту основной работы), 161 бел. руб. (не по месту основной работы).
В случае превышения указанных размеров подоходный налог с физических лиц исчисляется с суммы превышения и отражается в бухгалтерском учете согласно нормам Инструкции № 50 следующим образом:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Страховые взносы
Объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», установленным согласно приложению к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 (далее — Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 15 июля 2021 г. № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297).
С 2022 г. Перечень № 115 изложен в новой редакции, согласно которой в него включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:
-
по основному месту работы, — в размере, предусмотренном в абзаце втором части первой пункта 23 статьи 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);
-
при работе по внешнему совместительству, — в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абзаце третьем части первой пункта 23 статьи 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).
Таким образом, на выплаты, полученные работниками в виде материальной помощи к юбилею организации, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не будут начисляться страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, если размер выплаты работнику с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2 440 бел. руб. (по месту основной работы), 161 бел. руб. (не по месту основной работы).
В случае превышения указанных размеров страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются на суммы превышения.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).
Страховые взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции № 50).
Так, с учетом названных и иных положений Инструкции № 50 с суммы превышения размеров выплат, полученных работниками в виде материальной помощи к юбилею организации, приведенных в пункте 13 Перечня № 115, в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:
- при удержании страховых взносов в ФСЗН из дохода работника по ставке 1 %:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- при исчислении страховых взносов в ФСЗН за счет средств организации (28 % + 6 %):
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- при исчислении страховых взносов в Белгосстрах:
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).
Налог на прибыль
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Затраты, не учитываемые при налогообложении, поименованы в пункте 1 статьи 173 НК.
Так, при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в том числе материальная помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Таким образом, материальная помощь работникам к юбилею организации не учитывается при налогообложении прибыли.
Можно отметить, что в данном случае будут возникать постоянные разницы (поскольку расходы на выплату материальной помощи работникам к юбилею организации в налоговом учете не учитываются, но в то же время отражаются в бухгалтерском учете).
Постоянные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 113; далее — Инструкция № 113).
Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (п. 3 Инструкции № 113).
Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (п. 4 Инструкции № 113).
При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п. 5 Инструкции № 113).
Несмотря на то, что постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете, следует помнить, что в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:
-
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;
-
постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 п. 52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104).
В отношении учета страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах при налогообложении прибыли отметим следующее.
В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подпункте 2.5 пункта 2 статьи 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК материальная помощь работникам к юбилею организации не учитывается при налогообложении.
Следовательно, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплаты, полученные работниками в виде материальной помощи к юбилею организации, превышающие размеры, указанные в пункте 13 Перечня № 115, согласно подпункту 3.34 пункта 3 статьи 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.