Расходами будущих периодов признаются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Поскольку законодательством не определен их конкретный перечень, организации нередко допускают ошибки при отражении в бухгалтерском учете расходов будущих периодов.
Рассмотрим наиболее распространенные нарушения порядка отражения расходов будущих периодов в учете, анализ которых поможет организациям избежать ошибок при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.
Из-за пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 организация временно прекратила производство определенного вида продукции.
При этом организация продолжает нести определенные затраты, связанные со своей деятельностью: арендная плата и коммунальные платежи по арендуемым производственным помещениям и офису, заработная плата работников, обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — страховые взносы в ФСЗН), страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» (далее — страховые взносы в Белгосстрах), амортизация основных средств и нематериальных активов и др.).
Указанные затраты организация отражает в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее — Инструкция № 50)).
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (далее — Инструкция № 102)).
Поскольку в рассматриваемой ситуации понесенные организацией расходы невозможно прямо соотнести с доходом какого-либо определенного будущего периода, их следует отразить в бухгалтерском учете в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете определен нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 (далее — Национальный стандарт № 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
В месяце выявления ошибки (до окончания 2020 г.) в бухгалтерском учете на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета производятся следующие записи:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Сторнирована сумма затрат, ошибочно отнесенных на счет 97 «Расходы будущих периодов» |
97 |
02, 10, 60, 69, 70, 76 и др. |
|
Отражено списание затрат |
25, 26, 90-10 и др. |
02, 10, 60, 69, 70, 76 и др. |
|
Сторнирована излишне начисленная сумма налога на прибыль (при необходимости) |
99 |
68 |
В отношении данной ситуации и последующих отметим, что исправления в налоговые декларации (расчеты) по налогам (сборам) вносятся в соответствии с нормами пункта 6 статьи 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2.
В частности, в рассматриваемой ситуации в отношении налога на прибыль, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, отметим, что при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
Во избежание возникновения убытков от осуществления производственной деятельности организация предусмотрела в учетной политике отражение в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств на счете 97 «Расходы будущих периодов» и их последующее списание на затраты равными долями в течение налогового периода в случае, если расходы на ремонт составят 40 000 руб. и более.
В сентябре 2020 г. организация понесла расходы на ремонт основных средств в сумме 40 000 руб. и отразила их на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Нормами пункта 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26, установлено, что фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции № 50).
Согласно пункту 32 Инструкции № 102 расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Следовательно, затраты на проведение всех видов ремонта основных средств отражаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, следующим образом:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Исправительные записи на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета будут следующими:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сторнирована сумма затрат на ремонт основных средств, ошибочно отнесенных на счет 97 «Расходы будущих периодов»;
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — затраты на ремонт основных средств отнесены на расходы текущего месяца;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сторнирована излишне начисленная сумма налога на прибыль (при необходимости).
Нормами пункта 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6), предусмотрено, что если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.
При этом согласно пункту 51 Инструкции № 37/18/6 начисление амортизации по предмету лизинга начинается с месяца его ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода такого предмета в эксплуатацию, амортизационные отчисления, предусмотренные этим договором, относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
Поскольку организация ошибочно не начисляла амортизацию, ей необходимо внести исправления в данные бухгалтерского учета.
В месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организацией производятся следующие записи:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму доначисленной амортизации.
Организация на конец каждого месяца 2020 г. имеет сальдо по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в сумме отпускных, приходящихся на следующие месяцы, и производит начисление отложенного налогового актива на эти суммы.
Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» (п. 76 Инструкции № 50).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).
Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК).
В соответствии с нормами пункта 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 113 (далее — Инструкция № 113):
-
временные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах;
-
отложенный налоговый актив — это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п. 6 Инструкции № 113).
Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли — в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:
-
расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах;
-
доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 113).
В рассматриваемой ситуации временные разницы не возникают, поскольку периоды признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли совпадают. Следовательно, отражать отложенный налоговый актив не нужно.
В месяце обнаружения ошибки (до окончания 2020 г.) на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить запись методом «красное сторно» на сумму начисленного отложенного налогового актива:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Организация отразила в бухгалтерском учете оплату подписки на периодические издания на четвертый квартал 2020 г. по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент оплаты.
Сумма налога на добавленную стоимость (далее — НДС) от всей суммы предварительной оплаты (подписки) была принята к вычету в момент оплаты.
График выхода периодических изданий — ежемесячно.
В соответствии с нормами пункта 76 Инструкции № 50 счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.
Согласно пункту 47 Инструкции № 50 счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов.
Авансы и предварительная оплата поставщикам отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Таким образом, при учете предварительной оплаты счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Предварительная оплата (подписка) периодических изданий должна учитываться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По мере получения периодических изданий суммы предоплаты относятся на расходы соответствующего периода.
Налоговые вычеты при приобретении по подписке печатных средств массовой информации производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью (подп. 5.6 п. 5 ст. 132 НК).
Если иное не установлено главой 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п. 4 ст. 132 НК).
Следовательно, поскольку получение периодических изданий будет происходить в каждом месяце, вычет суммы НДС будет осуществляться по мере получения изданий.
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета следующим образом:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сторнировочная запись на стоимость подписки на периодические издания, ошибочно отнесенную на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем суммы предоплаты будут относиться на расходы соответствующего периода по мере получения периодических изданий ежемесячно;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — сторнировочная запись на сумму НДС, излишне принятую к вычету в месяце предварительной оплаты. В дальнейшем вычет сумм НДС будет осуществляться по мере получения периодических изданий ежемесячно.
Организация приобрела в отчетном месяце права пользования компьютерной программой, необходимой для осуществления своей деятельности, сроком на 12 месяцев (лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа в размере 6 000 руб.). Также организация приобрела право пользования бухгалтерской программой, срок использования которой составляет три года (лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа в размере 3 000 руб.).
Понесенные организацией затраты на приобретение программ отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов» и будут ежемесячно равными долями списываться на счета учета затрат в течение вышеуказанных сроков использования программ.
Согласно нормам подпункта 7.1 пункта 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 (далее — Инструкция № 25), к нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права.
При этом в соответствии с пунктом 4 Инструкции № 25 организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
-
активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
-
активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
-
организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
-
активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
-
организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
-
первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Таким образом, приобретенная организацией бухгалтерская программа соответствует критериям для признания ее нематериальным активом.
При невыполнении любого из указанных в пункте 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.
Следовательно, поскольку организация приобрела права пользования компьютерной программой, необходимой для осуществления своей деятельности, сроком на 12 месяцев, то понесенные организацией расходы не признаются нематериальными активами, так как не соблюдается условие, указанное в пункте 4 Инструкции № 25, об использовании актива в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.
На основании норм статьи 1 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» расходы — уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации.
В соответствии со статьей 3 вышеназванного Закона бухгалтерский учет и отчетность основываются в том числе на принципе начисления, который означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Исходя из пункта 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Таким образом, понесенные организацией затраты на приобретение прав пользования компьютерной программой признаются расходами в том отчетном периоде (месяце), в котором они были произведены.
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета следующим образом:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сторнировочная запись на стоимость программ, ошибочно отнесенную в состав расходов будущих периодов, в размере 9 000 руб. (6 000 руб. + 3 000 руб.);
Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
и
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» — бухгалтерская программа принята к учету в качестве нематериального актива (первоначальная стоимость — 3 000 руб.);
Дебет счетов 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — произведено начисление амортизации нематериального актива (бухгалтерской программы) в соответствии с положениями Инструкции № 37/18/6;
Дебет счетов 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — затраты на приобретение компьютерной программы отнесены в состав расходов отчетного периода в размере 6 000 руб.;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сторнирована излишне начисленная сумма налога на прибыль (при необходимости).
Руководитель производственной организации часть рабочего времени занят решением вопросов, связанных с началом производства нового вида продукции.
Заработная плата руководителя в части рабочего времени, потраченного на решение вопросов, связанных с началом производства нового вида продукции, вместе с обязательными страховыми взносами в ФСЗН и страховыми взносами в Белгосстрах отнесена организацией на счет 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 32 Инструкции № 102).
Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33 Инструкции № 102).
Затраты, связанные с подготовкой производства новых видов продукции, рассматриваются как расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, и они признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Согласно пункту 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
-
доходы и расходы по текущей деятельности;
-
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
-
доходы и расходы по финансовой деятельности.
В соответствии с нормами пункта 8 Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
-
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
-
управленческие расходы;
-
расходы на реализацию;
-
прочие расходы по текущей деятельности.
На основании пункта 10 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, к управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством.
Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты (п. 28 Инструкции № 50).
Исходя из вышеприведенных и иных норм Инструкции № 50 и Инструкции № 102 затраты на заработную плату руководителя, в том числе в части рабочего времени, потраченного на решение вопросов, связанных с началом производства нового вида продукции, отражаются следующим образом:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Необходимо отметить, что согласно нормам пункта 54 Инструкции № 50 счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Пунктом 59 Инструкции № 50 предусмотрено, что счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета, в том числе субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Страховые взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Следовательно, обязательные страховые взносы, исчисленные с заработной платы руководителя, в том числе в части заработной платы за рабочее время, потраченное на решение вопросов, связанных с началом производства нового вида продукции, отражаются следующим образом:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»
Кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).
В месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организацией производятся следующие записи:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») — сторнировочные записи на суммы заработной платы и отчислений, ошибочно отнесенные на счет 97 «Расходы будущих периодов»;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») — суммы расходов на оплату труда руководителя и отчисления от заработной платы отнесены в состав общехозяйственных затрат;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сторнирована излишне начисленная сумма налога на прибыль (при необходимости).
У организации на отчетную дату на счете 97 «Расходы будущих периодов» числятся расходы будущих периодов, в том числе подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
При составлении бухгалтерского баланса на отчетную дату организация отразила всю сумму расходов будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» (строка 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса.
Согласно части тринадцатой пункта 13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104, по статье «Расходы будущих периодов» (строка 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.
При этом по статье «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) в разделе I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки долгосрочных активов, не показанные по строкам 110–170 в разделе I «Долгосрочные активы», в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты (ч. 9 п. 12 вышеуказанного Национального стандарта).
Таким образом, суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) бухгалтерского баланса. Отражать данные суммы расходов будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» (строка 230) бухгалтерского баланса неверно.
Рассмотрим, как следует отражать в бухгалтерском балансе расходы будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов», на конкретном примере.
Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» по состоянию на 30 июня 2020 г. составляет 12 000 руб., в том числе расходы будущих периодов, подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты, — 2 000 руб.
По состоянию на 31 декабря 2019 г. сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» отсутствовало.
В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов будут отражены следующим образом:
|
Активы |
Код строки |
Неправильное отражение в бухгалтерском балансе |
Правильное отражение в бухгалтерском балансе |
||
|
на 30 июня 2020 г. |
на 31 декабря 2019 г. |
на 30 июня 2020 г. |
на 31 декабря 2019 г. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
Прочие долгосрочные активы |
180 |
– |
– |
2 |
– |
|
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
Расходы будущих периодов |
230 |
12 |
– |
10 |
– |
