Индивидуальный предприниматель приобрел автомобиль по договору лизинга для использования в предпринимательской деятельности как такси. Автомобиль поставлен на учет индивидуального предпринимателя в качестве основного средства.
Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в расходах при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог) в 2024 г. стоимость приобретения данного автомобиля?
Ответ подготовила: инспекция МНС по Ленинскому району г. Гродно
В соответствии с частью первой пункта 9 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) расходами индивидуальных предпринимателей, учитываемыми при определении налоговой базы подоходного налога в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, признаются подтвержденные документами расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, в частности, относятся амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской деятельности, произведенные в порядке, установленном законодательством (подп. 22.11 п. 22 ст. 205 НК).
Порядок учета основных средств определен пунктами 19–30 главы 3 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). Так, пунктом 27 Инструкции № 5 установлено, что учет основных средств (в том числе арендованных основных средств и объектов лизинга) по инвентарным объектам осуществляется в книге учета основных средств по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 5.
Пунктом 21 Инструкции № 5 определено, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся объектами лизинга) индивидуальными предпринимателями учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды (лизинга) (ч. 5 п. 24 Инструкции № 5).
Согласно пункту 26 Инструкции № 5 первоначальная стоимость основных средств учитывается в расходах посредством начисления амортизации с учетом положений подпункта 22.11 пункта 22 статьи 205 НК.
Начисление амортизации основных средств производится в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при определении налоговой базы подоходного налога индивидуальным предпринимателем в составе расходов учитываются начисленные в соответствии с законодательством суммы амортизационных отчислений с учетом требований, установленных пунктом 19 и подпунктом 22.11 пункта 22 статьи 205 НК.
