Министерство по налогам и сборам разъяснило вопросы освобождения от НДС и налога на прибыль при использовании труда инвалидов

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 11 января 2024 г. № 2-1-13/00087 разъяснило вопросы освобождения от налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и налога на прибыль при использовании труда инвалидов, возникающие в связи с внесением с 1 января 2024 г. изменений и дополнений в подпункт 1.16 пункта 1 статьи 118 и пункт 4 статьи 181 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

Сообщается в частности, что в целях применения освобождения от НДС при реализации с 1 января 2024 г. товаров (работ, услуг), организациями, использующими труд инвалидов, кроме соблюдения условия о численности инвалидов в размере 30 % в общей численности работников в среднем за период также должно выполняться еще одно условие: сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал должна составлять не менее 20 % в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал.

В целях освобождения в 2024 г. от налога на прибыль валовой прибыли (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, кроме соблюдения условия о численности инвалидов в размере 30 % в общей численности работников в среднем за период, с 2024 г. также должно выполняться еще одно условие: сумма начисленных инвалидам выплат за предшествующий отчетный период должна составлять не менее 20 % в общей сумме начисленных организациями выплат за этот же период.

Под начисленными выплатами понимается начисленная сумма выплат, являющихся объектом для начисления обязательных страховых взносов и определенных абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 15 июля 2021 г. № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Расчет процента начисленных инвалидам выплат (далее — процент) производится по организации без учета филиалов¹, по каждому филиалу в отдельности. 

________________________

¹ Здесь и далее по тексту филиал в значении, приведенном в пункте 3 статьи 14 НК.

Внимание плательщиков обращается на то, что для НДС и налога на прибыль соответствующие показатели для расчета процента за каждый квартал определяются без нарастающего итога.

Данные, принимаемые в налоговых целях для расчета процента, должны согласовываться со сведениями из формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (приложение 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28 ноября 2023 г. № 45 «О ведомственной отчетности на 2024 год» (далее — Отчет)), в которой отражаются эти же исходные данные. Так, сумма начисленных инвалидам выплат отражается по строке 07 «инвалидам I и II группы» и строке 08 «инвалидам III группы», общая сумма начисленных выплат отражается в строке 06 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы, в том числе:».

К примеру, для получения из Отчета необходимых данных для расчета процента за I квартал 2024 г. принимаются показатели строк 07, 08 и 06 Отчета за январь–март 2024 г. Размер процента должен соответствовать величине, полученной путем деления суммы строк 07 и 08 этого Отчета на показатель строки 06 этого же Отчета и умножения на 100. Величина процента за I квартал 2024 г. влияет на применение льготы по НДС во II квартале 2024 г. (или в апреле, мае, июне 2024 г. плательщиками, избравшими отчетным периодом по НДС календарный месяц) и по налогу на прибыль за II квартал 2024 г.

Необходимо отметить, что Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года, а для применения льгот по НДС и налогу на прибыль необходимо определить процент за конкретный квартал.

Следовательно, для получения из Отчета необходимых данных для определения процента за II, III, IV кварталы 2024 г., показатели вышеперечисленных строк Отчета уменьшаются на соответствующие показатели Отчета предыдущего квартала 2024 г., а затем производится расчет процента.

Например, чтобы из данных Отчета определить процент за II квартал 2024 г., показатели строк 06, 07 и 08 Отчета за январь–июнь 2024 г. необходимо уменьшить, соответственно, на показатели строк 06, 07 и 08 Отчета за январь–март 2024 г., а затем рассчитать процент начисленных инвалидам выплат за II квартал в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал. При достоверных данных в Отчетах этот процент должен соответствовать размеру процента, принимаемого в налоговых целях.

Особенностью применения указанного освобождения от НДС в I квартале 2024 г. (или в январе, феврале, марте 2024 г. плательщиками, избравшими отчетным периодом по НДС календарный месяц), от налога на прибыль за I квартал 2024 г. является то, что данное освобождение зависит от размера процента за IV квартал 2023 г., для расчета которого используются показатели начисленных выплат за IV квартал 2023 г.

В связи с тем, что форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (приложение 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28 ноября 2022 г. № 76 «О ведомственной отчетности на 2023 год») в 2023 г. не предусматривала отражение в ней показателя о сумме начисленных выплат инвалидам III группы, показатель «сумма начисленных инвалидам выплат за истекший (предшествующий) квартал» (т.е. инвалидам I–III групп) для расчета процента за IV квартал 2023 г. определяется только исходя из информации, имеющейся в учете организации.

В соответствии с абзацем вторым части третьей подпункта 1.16 пункта 1 статьи 118 НК освобождение от НДС предоставляется при условии соблюдения установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период и установленного процента начисленных инвалидам выплат за истекший квартал. Если хотя бы одно из установленных условий не соблюдено, освобождение от НДС не предоставляется, налогообложение отгруженных в текущем периоде (месяце — для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный месяц; квартале — для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) производится в общеустановленном порядке.

Аналогичный подход применяется в отношении льготы по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 4 статьи 181 НК, при несоблюдении любого из установленных условий.