Индивидуальный предприниматель, применяющий общий порядок налогообложения, признается плательщиком подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог).
Налоговая база подоходного налога индивидуальными предпринимателями определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных статьей 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс), и на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 209–211 Кодекса (п. 4 ст. 199 Кодекса).
Таким образом, для индивидуального предпринимателя — плательщика подоходного налога при определении налоговой базы важно правильно определить сумму расходов.
В настоящей статье рассмотрим отдельные вопросы включения индивидуальными предпринимателями расходов в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы подоходного налога.
Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу подоходного налога нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. Такой расчет производится индивидуальными предпринимателями в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период (п. 37 ст. 205 Кодекса).
Налоговым периодом подоходного налога признается календарный год.
Отчетными периодами подоходного налога для индивидуальных предпринимателей признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ст. 207 Кодекса).
Для вышеуказанной категории плательщиков особенности определения налоговой базы подоходного налога при осуществлении предпринимательской деятельности конкретизированы в статье 205 Кодекса*.
По общему правилу расходами индивидуальных предпринимателей признаются документально подтвержденные расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности (ч. 1 п. 14 ст. 205 Кодекса).
Расходы определяются индивидуальными предпринимателями самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 205 Кодекса, по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных учета доходов и расходов (ч. 2 п. 14 и ч. 1 п. 37 ст. 205 Кодекса).
При этом расходы, частично связанные с осуществлением индивидуальными предпринимателями предпринимательской деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, которая непосредственно связана с их предпринимательской деятельностью (п. 16 ст. 205 Кодекса).
В пункте 15 статьи 205 Кодекса законодательно закреплено, какие документы признаются документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей, а также определены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в таких документах.
Так, документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей, признаются:
- составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне, включая составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.
- иные составленные в соответствии с частью второй пункта 15 статьи 205 Кодекса и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие произведенные расходы (ч. 1 п. 15 ст. 205 Кодекса).
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
-
наименование документа, дату его составления;
-
наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
-
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
-
фамилии, инициалы, подписи и должности (при их наличии) лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (ч. 2 п. 15 ст. 205 Кодекса).
Таким образом, документы, подтверждающие расходы индивидуальных предпринимателей, должны содержать обязательные реквизиты, а также могут содержать иные (необязательные) реквизиты.
В ситуациях, когда хозяйственные операции совершаются за пределами Республики Беларусь, документами, подтверждающими расходы индивидуальных предпринимателей за пределами территории Республики Беларусь, признаются документы, выписанные поставщиком товаров (работ, услуг) (ч. 3 п. 15 ст. 205 Кодекса).
Расходы, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, делятся на две категории:
1) расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — расходы по производству и реализации), которые представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, подтвержденных документально (ч. 1 п. 18, п. 20 ст. 205 Кодекса);
2) внереализационные расходы, т.е. расходы, произведенные индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 18, п. 28 ст. 205 Кодекса).
Расходы по производству и реализации группируются по следующим элементам:
-
материальные расходы;
-
расходы на оплату труда;
-
амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской деятельности;
-
расходы на социальные нужды;
-
прочие расходы (ч. 2 п. 18 ст. 205 Кодекса).
Основной перечень внереализационных расходов определен в пункте 28 статьи 205 Кодекса и, так же как перечень расходов по производству и реализации, не является закрытым. Так, к внереализационным расходам относятся:
-
суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков, в том числе реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 28.1 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции (подп. 28.2 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
расходы, связанные с продажей (покупкой) иностранной валюты, в сумме разницы между официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент продажи (покупки), и курсом продажи (покупки) (подп. 28.3 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
судебные расходы (подп. 28.4 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп. 28.5 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
расходы на сдачу в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 28.6 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве (подп. 28.7 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
проценты по просроченным платежам по займам и кредитам (подп. 28.8 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но связанные со спецификой осуществляемой предпринимательской деятельности (подп. 28.9 п. 28 ст. 205 Кодекса);
-
другие расходы плательщика при осуществлении предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 28.10 п. 28 ст. 205 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, при определении налоговой базы подоходного налога индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы при одновременном соблюдении следующих условий:
1) расходы должны быть документально подтверждены, т.е. индивидуальный предприниматель должен обеспечить наличие документов, подтверждающих произведенные расходы (например, актов выполненных работ, накладных формы ТТН- 1, ТН-2 и др.);
2) расходы должны быть произведены плательщиком;
3) расходы должны быть связаны с осуществлением предпринимательской деятельности;
4) расходы должны быть отражены в учете доходов и расходов.
Индивидуальному предпринимателю при включении расходов, связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, в состав расходов, учитываемых при налогообложении, необходимо учесть, что отдельные расходы учитываются в пределах норм, установленных Кодексом, а также иным законодательством.
Так, совокупный размер учитываемых при налогообложении расходов на членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), проценты по просроченным платежам по займам и кредитам не могут превышать 0,5 % доходов от реализации (п. 29 ст. 205 Кодекса).
Результаты финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя за девять месяцев 2020 г.:
-
сумма подлежащих налогообложению доходов от реализации составила 23 000 руб.;
-
сумма произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, составила 7 000 руб., из них:
-
проценты по просроченным платежам по займам и кредитам — 110 руб.;
-
вступительные взносы в объединения предпринимателей и нанимателей — 20 руб.;
-
иные расходы, не относящиеся к нормируемым, — 6 870 руб.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе учесть при исчислении налоговой базы подоходного налога расходы в размере 6 985 руб., а именно:
-
проценты по просроченным платежам по займам и кредитам, вступительные взносы в объединения предпринимателей и нанимателей по нормативу, т.е. в размере 115 руб. (23 000 × 0,5 / 100);
-
иные расходы, не относящиеся к нормируемым, — 6 870 руб.
Также стоимость топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования включается индивидуальными предпринимателями в состав расходов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. При отсутствии таких норм стоимость топлива включается в состав расходов по нормам, установленным технической документацией завода-изготовителя, а при отсутствии и таковых — в пределах норм, установленных индивидуальным предпринимателем. Нормы, установленные индивидуальным предпринимателем, действуют до окончания календарного года, в котором нормы утверждены в нормативном правовом акте в установленном порядке (ч. 2 подп. 21.5 п. 21 ст. 205 Кодекса).
Несмотря на то, что перечень расходов не является закрытым, индивидуальному предпринимателю, чтобы правильно включить в состав расходов те или иные расходы, понесенные им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, необходимо помнить, что в пункте 31 статьи 205 Кодекса содержится перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении:
-
расходы, не подтвержденные документами (подп. 31.1 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
в порядке предварительной оплаты плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 31.2 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
в погашение (возврат) кредитов, займов, полученных плательщиком (подп. 31.3 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
предоставленные плательщиком займы (подп. 31.4 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
компенсированные (возмещенные) в соответствии с законодательством иными лицами (подп. 31.5 п. 31 ст. 205 Кодекса):
-
по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам в пользу комитента (доверителя);
-
арендодателям, связанные с арендой помещений, не включаемые в сумму арендной платы;
-
на уплату пеней, а также штрафов и (или) санкций, налагаемых (начисляемых) за нарушение законодательства (подп. 31.6 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
понесенные сверх норм, установленных главой 18 Кодекса (подп. 31.7 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы на организацию отдыха, развлечений, досуга (подп. 31.8 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции основных средств (подп. 31.9 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога (подп. 31.10 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также не находящимся в эксплуатации (подп. 31.11 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
обязательные страховые взносы, уплачиваемые плательщиком в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь с доходов самого плательщика, платежи по всем видам добровольного страхования, кроме страховых взносов по перечню видов добровольного страхования, определенному для организаций Президентом Республики Беларусь (подп. 31.12 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
расходы на проезд в транспорте общего пользования (подп. 31.13 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога, за исключением расходов, осуществленных за счет средств, безвозмездно поступивших в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при определении налоговой базы (подп. 31.14 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (подп. 31.15 п. 31 ст. 205 Кодекса).
Важно помнить, что индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы подоходного налога расходы учитывают в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде (ч. 1 п. 30 ст. 205 Кодекса).
Вместе с тем индивидуальным предпринимателям предоставлено право сумму превышения в налоговом периоде отдельных видов расходов над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносить на последующие налоговые периоды до полного ее использования. Указанное право распространяется на расходы на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, открытие счетов в банках, аренду недвижимого имущества, получение специальных разрешений (лицензий), квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации (ч. 2 п. 30 ст. 205 Кодекса).
Индивидуальным предпринимателем за 2020 г. получен доход от предпринимательской деятельности в размере 46 000 руб., в том числе доходы, освобождаемые от подоходного налога в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», в размере 18 000 руб.
Расходы за отчетный период составили всего 37 900 руб., из них:
-
расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога, — 9 000 руб.;
-
расходы на аренду недвижимого имущества — 7 200 руб.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы подоходного налога за 2020 г. учтет расходы в пределах облагаемых подоходным налогом доходов, т.е. в размере 28 000 руб., и перенесет на последующие налоговые периоды 900 руб.:
-
46 000 руб. – 18 000 руб. = 28 000 руб. — сумма дохода, подлежащего налогообложению за 2020 г.;
-
37 900 руб. – 9 000 руб. = 28 900 руб. — сумма расходов, учитываемых при налогообложении, поскольку расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога, не учитываются при налогообложении (подп. 31.14 п. 31 ст. 205 Кодекса);
-
28 000 руб. – 28 900 руб. = – 900 руб. — сумма расходов на аренду недвижимого имущества, которую индивидуальный предприниматель вправе перенести на последующие налоговые периоды.
Необходимо отметить, что порядок признания расходов, учитываемых при налогообложении, прямо зависит от принципа учета доходов от реализации (п. 33 ст. 205 Кодекса).
Например, индивидуальный предприниматель, учитывающий доходы от реализации по принципу оплаты, расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, учитываемые при налогообложении, признает расходами после их фактической оплаты, иного прекращения встречного обязательства перед продавцом (ч. 1 п. 34 ст. 205 Кодекса).
При этом в части второй пункта 34 статьи 205 Кодекса для отдельных расходов определены особенности их учета в составе расходов при определении налоговой базы подоходного налога.
Например, расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, учитываются вышеуказанными плательщиками в пределах сумм, оплаченных за указанные товары. При этом суммы платы за указанные товары уменьшаются на стоимость товаров, использованных индивидуальным предпринимателем для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Кроме того, расходы на приобретение указанных товаров, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход).
Индивидуальному предпринимателю товар отгружен ЧУП «А» — поставщиком 25.08.2020 на общую сумму 2 500 руб.
Индивидуальный предприниматель (не плательщик налога на добавленную стоимость (далее — НДС)) учитывает доходы от реализации по принципу оплаты.
Индивидуальным предпринимателем 14.09.2020 приобретенный товар отгружен ООО «Х» на общую сумму 4 000 руб. На счет в банке индивидуального предпринимателя от ООО «Х» 25.09.2020 поступила выручка от реализации указанного товара в размере 3 000 руб. и 21.10.2020 — 1 000 руб.
Индивидуальный предприниматель перечислил на счет в банке ЧУП «А»:
-
30.09.2020 — 750 руб.;
-
12.10.2020 — 900 руб.;
-
03.01.2021 — 850 руб.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель учтет расходы на приобретение товаров при определении налоговой базы подоходного налога:
-
за 9 месяцев 2020 г. в пределах суммы, оплаченной за товары, т.е. в размере 750 руб.;
-
за 2020 г. (нарастающим итогом) — 2 500 руб. (750 + 900 + 850).
В то же время индивидуальный предприниматель, учитывающий доходы от реализации по принципу начисления, например, расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, учитываемые при налогообложении, признает расходами в том отчетном периоде, в котором получены соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. в том отчетном периоде, когда индивидуальным предпринимателем приобретенные товары отгружены покупателю (ч. 1 п. 35 ст. 205 Кодекса).
Индивидуальному предпринимателю товар отгружен ЧУП «А» — поставщиком 25.08.2020 на общую сумму 2 500 руб.
Индивидуальный предприниматель (не плательщик НДС) учитывает доходы от реализации по принципу начисления.
Индивидуальным предпринимателем 14.09.2020 приобретенный товар отгружен ООО «Х» на общую сумму 4 000 руб. На счет в банке индивидуального предпринимателя от ООО «Х» 25.09.2020 поступила выручка от реализации указанного товара в размере 3 000 руб. и 21.10.2020 — 1 000 руб.
Индивидуальный предприниматель перечислил на счет в банке ЧУП «А»:
-
30.09.2020 — 750 руб.;
-
12.10.2020 — 900 руб.;
-
03.01.2021 — 850 руб.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель учтет расходы на приобретение товаров при определении налоговой базы подоходного налога за 9 месяцев 2020 г. в размере 2 500 руб.
Кроме того, для индивидуальных предпринимателей, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления, в части второй пункта 35 статьи 205 Кодекса для отдельных расходов определены особенности их учета в составе расходов при определении налоговой базы подоходного налога.
Так, в частности:
-
расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, учитываются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены;
-
работы (услуги) производственного характера учитываются на дату подписания индивидуальным предпринимателем акта приемки-передачи таких работ (услуг).
Что касается расходов индивидуальных предпринимателей, произведенных в иностранной валюте, то необходимо отметить следующее.
Расходы индивидуального предпринимателя, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются им в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического осуществления расходов (ч. 3 п. 11 ст. 199 Кодекса).
Индивидуальный предприниматель самостоятельно без привлечения иных физических лиц осуществляет деятельность грузового автомобильного транспорта как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Индивидуальным предпринимателем 18.09.2020 при осуществлении международной автомобильной перевозки груза с территории Германии на территорию Республики Беларусь произведена заправка автомобиля дизельным топливом на территории Германии. Оплата произведена в евро.
Перевозка груза оплачена заказчиком 30.09.2020 (акт выполненных работ от 25.09.2020), на счет индивидуального предпринимателя — перевозчика в банке перечислено 773,00 бел. руб.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель — перевозчик независимо от принципа учета доходов от реализации при определении налоговой базы подоходного налога за 9 месяцев 2020 г. учтет расходы на приобретение топлива (по нормативу), пересчитав его стоимость в евро в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического осуществления расходов, т.е. по курсу, установленному на 18.09.2020.
Вместе с тем в случае перечисления индивидуальным предпринимателем предварительной оплаты, аванса, задатка пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:
-
дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, — в части расходов, равных сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;
-
дату признания расходов, определяемую в соответствии со статьей 205 Кодекса, — в остальной части расходов (ч. 4 п. 11 ст. 199 Кодекса).
Индивидуальный предприниматель для доставки груза заключил договор с иностранным перевозчиком — резидентом Польши на сумму 250 евро.
Индивидуальный предприниматель 18.09.2020 перечислил иностранному перевозчику авансовый платеж в сумме 150 евро (курс Национального банка Республики Беларусь на 18.09.2020 — 3,0365 бел. руб. за 1 евро) и 01.10.2020 произвел окончательный расчет по факту оказания услуг (акт выполненных работ подписан 30.09.2020), перечислил на счет иностранного перевозчика 100 евро (курс Национального банка Республики Беларусь на 30.09.2020 — 3,0359 бел. руб. за 1 евро; на 01.10.2020 — 3,0361 бел. руб. за 1 евро).
7.1. Индивидуальный предприниматель учитывает доходы от реализации по принципу оплаты.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы подоходного налога учтет расходы по доставке груза:
-
за 9 месяцев 2020 г. в размере 455,48 бел. руб., пересчитает 150 евро в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату перечисления аванса, т.е. по курсу, установленному на 18.09.2020: 150 × 3,0365 = 455,48 бел. руб.;
-
за 2020 г. в размере 759,09 бел. руб. (в том числе учтет нарастающим итогом сумму 455,48 бел. руб.), пересчитает 100 евро в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату проведения окончательного расчета (дату признания расходов), т.е. по курсу, установленному на 01.10.2020: 100 × 3,0361 = 303,61 бел. руб.
7.2. Индивидуальный предприниматель учитывает доходы от реализации по принципу начисления.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы подоходного налога учтет расходы по доставке груза:
- за 9 месяцев 2020 г. в размере 759,07 бел. руб., определив их в следующем порядке:
-
пересчитает 150 евро в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату перечисления аванса, т.е. по курсу, установленному на 18.09.2020: 150 × 3,0365 = 455,48 бел. руб.;
-
пересчитает 100 евро в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату признания расходов, т.е. по курсу, установленному на дату подписания индивидуальным предпринимателем акта (30.09.2020): 100 × 3,0359 = 303,59 бел. руб.;
- за 2020 г. в отношении 100 евро учтет в составе расходов разницу, определив ее в следующем порядке:
-
пересчитает 100 евро в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату проведения окончательного расчета, т.е. по курсу, установленному на 01.10.2020: 100 × 3,0361 = 303,61 бел. руб.;
-
определит в белорусских рублях разницу между суммой фактически произведенной оплаты и суммой расходов на дату их признания: 303,61 – 303,59 = 0,02 бел. руб.
В заключение отметим, что индивидуальным предпринимателям предоставлено право вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, определять расходы в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности. При определении налоговой базы подоходного налога такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально (п. 36 ст. 205 Кодекса).
За 9 месяцев 2020 г.:
-
сумма подлежащих налогообложению доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности, составила 16 000 руб.;
-
сумма произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, составила 3 500 руб.
В рассматриваемой ситуации при определении налоговой базы подоходного налога индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в размере 3 500 руб. либо учесть расходы, определенные по нормативу: 3 200 руб. (16 000 × 20 / 100).
Необходимо обратить внимание, что индивидуальным предпринимателям, определяющим расходы по нормативу, установленному пунктом 36 статьи 205 Кодекса, предоставлено право не вести учет основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, сырья и материалов, товаров (готовой продукции), т.е. фактически такие плательщики ведут учет хозяйственных операций только в одной книге — книге учета доходов и расходов (ч. 9 п. 13 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов).
